考試復習教案七

第三章  固定資產   第一部分 本章考情分析 1．本章在考試中處于較重要的地位，經常出大題，如2005年、2006年出了計算分析題，2007年沒有單獨出大題，但在計提固定資產減值大題中涉及到了。 2．本章重點有二個：固定資產初始計量和后續(xù)計量。   第二部分 本章考點精講 本章包括：固定資產確認和初始計量、固定資產后續(xù)計量以及固定資產處置三部分內容。 一、固定資產的確認 1．固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。 2．在確認固定資產時，應注意三個問題： （1）取消了固定資產的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產均可作為固定資產。 （2）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。這樣處理，使固定資產使用年限、折舊方法更符合實際情況。 （3）備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。 二、固定資產的初始計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。 1．外購固定資產 （1）企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。 【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則： 借：固定資產 120   貸：銀行存款（117＋3） 120 （2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 （3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的（一般付款期在3年及以上），固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。 【例2】A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率（時間價值、風險價值）。 A公司相關會計處理如下： ① 2007年1月1日 a.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產入賬價值 2007年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元） b.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用 未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元） c.③2007年1月1日編制會計分錄 借：固定資產   906.62（現(xiàn)值）本金   未確認融資費用 93.38（利息費用）   貸：長期應付款  1000（本＋息） ②2007年12月31日，支付貨款和計算利息費用 a.支付貨款 借：長期應付款  500（本＋息） 貸：銀行存款 500 b.計算利息費用 利息費用＝長期應付款攤余成本×實際利率×期限 長期應付款攤余成本＝長期應付款賬面余額－未確認融資費用 借：財務費用（906.62×6％）54.39   貸：未確認融資費用 54.39   附： 未確認融資費用分攤表（實際利率法）（利息費用計算表） 日期 還款額（本＋息） 確認的融資費用（本期利息費用） 應付本金減少額（歸還的本金） 應付本金余額 （長期應付款攤余成本）   ① ②=期初④×6％ ③＝①－② ④＝期初④－③ 2007.1.1       906.62 2007.12.31 500（本＋息） 54.39 445.61 461.01 2008.12.31 300（本＋息） 27.66 272.34 188.67 2009.12.31 200（本＋息） 11.33 188.67 0  合計 1000 93.38 906.62   ③2008年12月31日，支付貨款和計算利息費用 a.支付貨款 借：長期應付款  300（本＋息） 貸：銀行存款 300 b.計算利息費用 借：財務費用 27.66   貸：未確認融資費用 27.66 ④2009年12月31日，支付貨款和計算利息費用 a.支付貨款 借：長期應付款  200（本＋息） 貸：銀行存款 200 b.計算利息費用 借：財務費用 11.33   貸：未確認融資費用 11.33   【例3】20×4年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900000元，首期款項150000元于20×4年1月1日支付，其余款項在20×4年至20×8年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。 20×4年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關稅費160000元，已用銀行存款付訖。20×4年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40000元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現(xiàn)率為10%。 (1)購買價款的現(xiàn)值＝150000＋150000÷（1＋10％）＋150000÷（1＋10％）2＋150000÷（1＋10％）3＋150000÷（1＋10％）4＋150000÷（1＋10％）5＝718620(元) 或者購買價款的現(xiàn)值＝150000+150000×(P/A,10%,5)=150000+150000×3.7908=718620(元) 　　20×4年1月1日甲公司的賬務處理如下: 借:在建工程  718620 　　 未確認融資費用  181380 　 貸:長期應付款 750000 　　  銀行存款 150000 借:在建工程  160000 　　 貸:銀行存款 160000 (2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額，見下表：   　　　　　甲公司未確認融資費用分攤表 20×4年1月l日 日期 分期付款額 確認的融資費用 應付本金減少額 應付本金余額 ① ② ③=期初⑤×10% ④=③-② 期末⑤=期初⑤-④ 20×4.1.1       568620* 20×4.12.31 150000 56862 93138 475482 20×5.12.31 150000 47548.20 102451.80 373030.20 20×6.12.31 150000 37303.02 112696.98 260333.22 20×7.12.31 150000 26033.32 123966.68 136366.51 20×8.12.31 150000 13633.46 136366.54 0 合計 750000 181380 568620   注：長期應付款攤余成本＝長期應付款賬面余額750000－未確認融資費用181380＝568620元，即20×4年1月1日甲公司占用的資金。  　　(3)20×4年1月1日至20×4年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。 　　20×4年12月31日甲公司的賬務處理如下: 借:在建工程 56862 　  　  貸:未確認融資費用  56862 借:長期應付款  150000 　 貸:銀行存款  150000 借:在建工程  40000 　　 貸:銀行存款 40000 借:固定資產 975482 　　 貸:在建工程  975482 　　固定資產的成本＝718620+160000＋56862＋40000=975482(元) 　　(4)20×5年1月1日至20×8年12月31日，設備已經達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。 20×5年12月31日: 借:財務費用 47548.20 　 貸:未確認融資費用 47548.20 借:長期應付款  150000 　 貸:銀行存款  150000 20×6年12月31日: 借:財務費用  37303.02 　 貸:未確認融資費用  37303.02 借:長期應付款 150000 貸:銀行存款  150000 20×7年12月31 日: 借:財務費用  26033.32 貸:未確認融資費用 26033.32 借:長期應付款 150000  貸:銀行存款  150000 20×8年12月31日 借:財務費用  13633.46   貸:未確認融資費用  13633.46 借:長期應付款 150000   貸:銀行存款 150000

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