企業(yè)內(nèi)部控制制度范文
[企業(yè)內(nèi)部控制制度范文篇一:企業(yè)內(nèi)部控制制度建設思考]
一、問題的提出
內(nèi)部控制是全面管理的重要組成部分,是企業(yè)為履行職能、實現(xiàn)總體目標、應對風險的自我約束和規(guī)范的過程,由此而建立起來的系統(tǒng)的內(nèi)部管理規(guī)范就是內(nèi)部控制制度。早期的內(nèi)部控制是保護資產(chǎn)安全完整和財務記錄的可靠性,要求企業(yè)對交易實行授權與批準、對資產(chǎn)實行控制、財務記錄的審核與經(jīng)營保管職務分離。由于近幾年來,在世界范圍內(nèi),重大會計信息失真現(xiàn)象呈上升趨勢,如“巴林銀行”、“安然事件”等,這一系列公司財務丑聞及國內(nèi)銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計做假事件,引起了中國會計學界對內(nèi)部控制課題研究的重視。一年前成立的中國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會,不久前在北京召開了全體會議,對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿和具體規(guī)范討論稿進行了深入討論,此舉意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設取得了重大進展。
二、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
(一)內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強
盡管財政部已頒布了多項內(nèi)部控制規(guī)范,但是在具體實施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內(nèi)部控制框架,也缺乏可操作性的內(nèi)部控制指南,在實際工作中許多企業(yè)無法準確地適用已有規(guī)范進行操作。內(nèi)部監(jiān)督機制不健全,從而缺乏有效的內(nèi)部評價機制,管理控制的弱化導致了經(jīng)濟犯罪案件的不斷發(fā)生。
法人治理結構不夠完善
受長期計劃經(jīng)濟的影響,許多高層領導的管理理念和經(jīng)營方式仍然停留在行政領導的角色上,沒有真正把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營主體。企業(yè)的公司制改造也并沒有從根本上解決這個問題。許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會,聘任了總經(jīng)理,但在實際運行過程中,董事會的作用相對弱化。
(二)企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度的動力不足且普遍存在由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象
在企業(yè)所有人即股東和企業(yè)管理層的委托關系不完善,企業(yè)高管人員兼職的現(xiàn)象比較普遍,由內(nèi)部人控制企業(yè)存在著難以克服的缺陷:比如,因為沒有人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度,所以管理層對建立約束自己的制度積極性并不高。另外,由于內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔的,直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益,而企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的效益卻是長遠的、隱蔽的,這也導致了企業(yè)自身的內(nèi)部控制動力不足。
(三)風險意識差,企業(yè)內(nèi)部控制依然薄弱
隨著全球經(jīng)濟一體化不斷深入,企業(yè)間的競爭也越來越激烈,企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也越來越高,但是,從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風險意識還比較淡薄,缺乏風險控制的有效機制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關人員的責任心和風險意識,如果內(nèi)部控制相關人員綜合素質(zhì)不高,就有可能錯誤地做出估計和判斷,導致錯誤的決策,給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟損失。
三、建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施
(一)完善法人治理結構,強化董事會的核心地位
由于國有企業(yè)根深蒂固的集權管理,改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理結構,經(jīng)理層集控制權、執(zhí)行權、監(jiān)督權于一身,在這種狀態(tài)下要去建立內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行無異于紙上談兵。解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制,完善法人治理結構,形成股東大會授權、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責明確、崗位分工、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。只有健全法人治理結構,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)所有員工與企業(yè)興衰息息相關,才會有動力去嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的作用才能得到最大發(fā)揮。
董事會應對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行負責。因為對于董事會來說,構建良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了保證企業(yè)有效運行,完成各項目標,保證企業(yè)各項政策及董事會決議得以貫徹執(zhí)行,解決會計信息不對稱,保證會計信息真實可靠的重要手段,所以董事會責無旁貸。
(二)堅持以人為本,提高管理者和財務人員的綜合素質(zhì)
任何制度的制定、執(zhí)行和完善都離不開人,企業(yè)內(nèi)部控制制度也不例外。在市場競爭日益激烈的今天,人才顯得尤為重要,特別是提高中高層管理者和財務人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)對強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的提高,有著不可替代的作用。
對于管理人員的任用,我們可以實施經(jīng)理人員代理制。代理制是指企業(yè)對決策的執(zhí)行層人員實行公開的招聘,以錄用具有管理技術和管理經(jīng)驗的人員對本企業(yè)實施全面管理。對于企業(yè)來說,可以采取一套切實可行的措施來吸引那些善于經(jīng)營與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營管理,可以對代理人實行靈活的激勵與制衡措施。
財務人員對于會計信息的質(zhì)量有著不可推卸的質(zhì)任,因而提高財務人員的素質(zhì)是保證會計信息質(zhì)量最直接、最基礎的環(huán)節(jié)。(1)積極推行基層財務負責人委派制。通過競聘上崗,選拔德才兼?zhèn)涞呢攧杖藛T走上業(yè)務領導崗位,制訂基層財務負責人的工資薪酬考核獎勵辦法。專門成立考評小組,對他們實行定期或不定期的實地考核,廣泛聽取工作單位相關人員對他們的評價;鶎迂攧肇撠熑藢ξ煞饺珯嘭撠煛;鶎迂攧肇撠熑藢嵭腥纹趦芍寥辏谕粏挝贿B續(xù)任職不得超過兩個委派期。在任職期間如發(fā)現(xiàn)不良行為,可以實行解聘,真正做到能上能下。(2)加強對全體財務人員的管理。要對企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的財務人員的結構進行統(tǒng)計與分析,有計劃地對財務人員進行業(yè)務培訓,努力提高整體素質(zhì),以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。制訂一些合理的獎懲措施,充分調(diào)動全體財務人員工作熱情、學習熱情及創(chuàng)新能力。
(三)加強預算管理,做好預算控制
預算控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分。它是以目標利潤為導向,通過業(yè)務、資金、信息的整合,編制全面的業(yè)務預算、資本預算、籌資預算、投資預算現(xiàn)金流量預算和人力資源預算等等,檢查預算的執(zhí)行情況,通過比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因,并對未完成預算的方面采取改進措施,確保各項預算嚴格執(zhí)行。對預算執(zhí)行情況好的單位進行表彰獎勵,對預算執(zhí)行情況差的單位進行懲處,確保預算執(zhí)行的嚴肅性與有效性。
(四)找準關鍵控制點,健全風險評估機制
由于內(nèi)部控制制度的設計受到效益—成本原則的制約,不可能面面俱到,因此只有抓住關鍵的控制點才能建立有效的內(nèi)部控制制度。關鍵控制點是指業(yè)務流程和單位經(jīng)濟活動中那些容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)。關鍵控制點的選擇應考慮的因素:哪一個控制點能夠最好地衡量業(yè)績;哪一個控制點能夠反映重要的偏差;哪一個控制點能夠以最小的代價糾正偏差;哪一個控制點能夠最為有效。
內(nèi)部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發(fā)生,企業(yè)必須建立、健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關目標可能發(fā)生的負面風險,以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據(jù),這是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務相關的目標,設定可辨認、分析和管理的相關機制,以了解自身所面臨的各種不同風險。例如,隨著企業(yè)投資的增加,企業(yè)應特別關注資金使用上的風險,應加強對建設資金的管理和控制,評估重要環(huán)節(jié)可能存在的風險,并明確規(guī)定相關法律責任。要嚴格執(zhí)行資金使用手續(xù),防止資金使用隨意支付,杜絕各種浪費行為。
(五)重視內(nèi)部審計工作,建立有效激勵機制
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部審計既是控制系統(tǒng)的一部分,又是控制有效性的確認者,是對內(nèi)部控制的再控制。
1、內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作,并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。審計人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來看,企業(yè)內(nèi)審機構力量薄弱,素質(zhì)不高,因此有必要加強內(nèi)部審計力量。一方面,要優(yōu)化審計人員結構,充實審計力量,開展各種形式的培訓,提高審計人員綜合素質(zhì);另一方面,要制訂一套操作性強的考核獎懲制度,努力提高審計人員的主觀能動性。
2、要實現(xiàn)審計職能的轉變。從目前企業(yè)內(nèi)部審計的職能來看,還主要立足于基層單位財務收支審計、基建專項審計等,而對各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與評價方面投入的精力較少,因而,舞弊行為、違規(guī)違紀事件時有發(fā)生,因此,在今后有必要逐步開展內(nèi)部控制審計,探索風險導向審計,加大內(nèi)部審計力度和延伸度,賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力,確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
四、幾點思考
(一)內(nèi)部控制定位
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的任務十分艱巨,其內(nèi)部涉及到法律、經(jīng)濟、利益調(diào)整等,是一項浩大的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制標準來看,大多將內(nèi)部控制定位于標準方向,沒有上升到強制規(guī)范的法律層面。在我國目前人們法律意識不強、現(xiàn)代經(jīng)營管理理念缺乏、人的整體綜合素質(zhì)不高的環(huán)境下,未來我國的內(nèi)部控制規(guī)范的定位應上升到法律層面,使其具有法制性。只有這樣才能更好地適應我們建設有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的實際和在企業(yè)經(jīng)營管理具體工作中加以運用。
(二)內(nèi)部控制的制定模式
目前現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的制定模式,仍然沿用傳統(tǒng)的分行業(yè)制定。這種政出多門、多頭管理的模式,既不適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,也不利于統(tǒng)一標準來管理。未來的內(nèi)部控制規(guī)范標準應遵循企業(yè)會計準則模式,由國家企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會主導制定,使其具有權威性。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制標準的實施
最近,財政部副部長、企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會主席王軍同志指出,企業(yè)內(nèi)部控制標準的執(zhí)行,是企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的靈魂,這一論斷揭示了內(nèi)部控制的實質(zhì)。從我國內(nèi)部控制近幾年來的實踐可以看出,發(fā)生大案要案的企業(yè),實際上都有內(nèi)部控制規(guī)范和標準,有的條條框框還很細,但就是未能得到有效執(zhí)行。由此可見,切實建立有效的內(nèi)部控制實施機制,是企業(yè)各項內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮最大效力的根本保證。
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