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企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法
附件1：
企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法
第一條 為正確執(zhí)行企業(yè)所得稅政策法規(guī)，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，按照國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理以及取消企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)后續(xù)管理工作要求，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于地稅系統(tǒng)管理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算健全、實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。
第三條 企業(yè)可在以后年度稅前彌補(bǔ)的虧損，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額按照稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的虧損額。
納稅人當(dāng)年《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)值，則為申報(bào)虧損企業(yè)。如果企業(yè)當(dāng)年既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目后的余額。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核無誤后，其申報(bào)虧損金額暫作為以后年度彌補(bǔ)虧損依據(jù)。企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)自查辦理重新申報(bào)，虧損金額發(fā)生變化的，應(yīng)以變化后的虧損金額為以后年度彌補(bǔ)虧損依據(jù)。
企業(yè)申報(bào)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，虧損金額發(fā)生變化的，應(yīng)以查定后的虧損額作為以后年度彌補(bǔ)虧損依據(jù)。
第四條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期限最長不得超過5年。納稅人5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
第五條 納稅人需彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料作為備案管理：
1.企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬；
2.彌補(bǔ)虧損年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤（損益）表和現(xiàn)金流量表；
3.被彌補(bǔ)年度企業(yè)所得稅匯算清繳檢查報(bào)告或處理決定書（復(fù)印件）；
4.對(duì)于分立（兼并、股權(quán)重組）企業(yè)，應(yīng)提供分立（兼并、股權(quán)重組）前原企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況表和分立（兼并、股權(quán)重組）協(xié)議。
納稅人上述資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同《彌補(bǔ)虧損稅前扣除臺(tái)賬》比對(duì)，邏輯審核無誤后，在納稅申報(bào)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)）時(shí)可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。
第六條 納稅人用當(dāng)年應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按下列順序依次彌補(bǔ)：
1.應(yīng)稅所得；
2.需要補(bǔ)稅且比例較高的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營企業(yè)分利等）；
3.需要補(bǔ)稅且比例較低的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營企業(yè)分利等）；
4.不需要補(bǔ)稅的投資收益；
5.其他免稅所得。
彌補(bǔ)以前年度虧損后仍有盈余的，可不再補(bǔ)稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)以前年度虧損，也不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。
第七條 虧損和虧損彌補(bǔ)情況的檢查：
年度申報(bào)虧損企業(yè)必須列入主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查范圍。
根據(jù)新的《匯算清繳管理辦法》，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期截止4月底前，匯算清繳檢查應(yīng)統(tǒng)一安排在4月底以后進(jìn)行。
匯算清繳申報(bào)期結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)當(dāng)年虧損企業(yè)進(jìn)行全面檢查，對(duì)連續(xù)三年以上虧損、虧損額較大、以及利潤異常波動(dòng)、涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虧損企業(yè)應(yīng)列入重點(diǎn)檢查范圍，對(duì)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)彌補(bǔ)金額大小、彌補(bǔ)年限長短，以及分類管理的要求選取重點(diǎn)檢查對(duì)象。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)地調(diào)查了解虧損企業(yè)的真實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并按虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定處理。涉嫌偷稅的，按規(guī)定移交稽查部門查處。
第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和虧損企業(yè)應(yīng)分別建立《企業(yè)所得稅稅企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法前彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬》，對(duì)延續(xù)彌補(bǔ)虧損實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。
企業(yè)經(jīng)納稅評(píng)估、匯算清繳檢查或稅務(wù)稽查后，以查定虧損額作為《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬》當(dāng)年度虧損額填列依據(jù)。
第九條 企業(yè)匯算清繳申報(bào)期結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》匯總填列《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損情況統(tǒng)計(jì)表》，并進(jìn)行逐級(jí)匯總上報(bào)。
各地市《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損情況統(tǒng)計(jì)表》于6月底前向省局報(bào)送。
第十條 本辦法從發(fā)文之日起執(zhí)行。
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