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審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題和研究

時(shí)間:2022-02-08 18:20:17 計(jì)劃 我要投稿

審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題和研究

  時(shí)間過得可真快,從來都不等人,又迎來了一個(gè)全新的起點(diǎn),是時(shí)候抽出時(shí)間寫寫計(jì)劃了?墒堑降资裁礃拥挠(jì)劃才是適合自己的呢?下面是小編為大家收集的審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題和研究,歡迎閱讀與收藏。

審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題和研究

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程一般可分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作的重要性認(rèn)識(shí)不足,任意省略計(jì)劃階段的一些必要步驟,影響了審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效率,F(xiàn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題及其成因做一粗淺剖析,并在此基礎(chǔ)上尋找對(duì)策。

  一、對(duì)存在問題的剖析

 。ㄒ唬┛陀^原因

  1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨較大的經(jīng)濟(jì)壓力。我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)水平一直比較低,與國(guó)際慣例存在較大差距。目前主要按被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模或收入水平確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。而事實(shí)上,內(nèi)部控制制度健全程度、會(huì)計(jì)處理繁雜程度不同的企業(yè),即使資產(chǎn)規(guī);蛲度胨较嘟鑼徲(jì)的時(shí)間也差別很大。在審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)時(shí)間無關(guān)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本,往往會(huì)壓縮必要的審計(jì)程序。而計(jì)劃階段工作在很多人看來“彈性”最大,因而這一階段的工作內(nèi)容最容易被刪減。

  2、注冊(cè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管不力,往往不重視對(duì)計(jì)劃階段工作底稿的檢查。在處罰違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí),態(tài)度也偏軟,沒有一種硬性約束機(jī)制確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

 。ǘ┲饔^原因

  1、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,工作責(zé)任心不強(qiáng),對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的理解不夠透徹或存在偏差。不少審計(jì)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃只是為收取審計(jì)經(jīng)費(fèi)所用。因此,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,以“現(xiàn)行收費(fèi)方式是按項(xiàng)目收費(fèi)而不是按小時(shí)收費(fèi)”為由,拒絕編制審計(jì)計(jì)劃。目前,在審計(jì)實(shí)務(wù)中很少運(yùn)用分析性復(fù)核程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估等,或者運(yùn)用效果不佳、忽視重要性,主要也是因?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下和工作責(zé)任心不強(qiáng)所致。

  2、片面追求短期經(jīng)濟(jì)利益,職業(yè)道德水平不高。不少審計(jì)人員認(rèn)為計(jì)劃階段的工作費(fèi)時(shí)、費(fèi)力,加大了審計(jì)成本,有得不償失之感,因而不愿意實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。

  3、缺乏必要的內(nèi)部質(zhì)量控制,一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),對(duì)計(jì)劃階段應(yīng)該完成的工作沒有具體要求,或者雖有要求但缺乏監(jiān)督,不能保證其有效執(zhí)行,從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒有得到運(yùn)用。

  二、改進(jìn)對(duì)策

 。ㄒ唬⿵目陀^方面來說

  1、采取有效措施,緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力。一方面可以適當(dāng)提高我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),另一方面可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),改變目前主要按資產(chǎn)規(guī);蚴杖胨酱_定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的做法,采取商定收費(fèi)形式。即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)工作量的大小、參加人員層次的高低、業(yè)務(wù)的繁雜程度等為主要依據(jù),與委托人商談確定審計(jì)收費(fèi)水平,從而使審計(jì)收費(fèi)與所需審計(jì)時(shí)間掛鉤,以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求在計(jì)劃階段實(shí)施必要的審計(jì)程序。

  2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)真正樹立起行業(yè)自律組織的權(quán)威性,實(shí)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)監(jiān)管。要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查,重視把計(jì)劃階段應(yīng)完成的工作列入監(jiān)督檢查的范圍,對(duì)違規(guī)行為從嚴(yán)處罰,促使從業(yè)人員重視計(jì)劃工作,嚴(yán)格遵循相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和工作效率。

 。ǘ⿵闹饔^方面來說

  1、以相關(guān)具體審計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo),認(rèn)真落實(shí)計(jì)劃階段的工作。具體包括:

  (1)全面深入地了解被審計(jì)單位情況。包括:委托前,應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行初步了解,在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自身的專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上,謹(jǐn)慎決定是否接受委托;接受委托后,應(yīng)通過詢問、查閱、實(shí)地考察等各種途徑,進(jìn)一步了解被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)是否有其內(nèi)部情況;在了解被審計(jì)單位情況的過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤、舞弊及違反法規(guī)行為,并充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。

  (2)與被審計(jì)單位簽訂規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)約定,約定書中全面、明確地規(guī)定雙方的責(zé)任和義務(wù)。

  (3)充分利用分析性復(fù)核程序。包括:推廣運(yùn)用比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢(shì)分析等多種方法進(jìn)行分析性復(fù)核;對(duì)所分析的重要比率或趨勢(shì)允許出現(xiàn)的.差異制定科學(xué)的參考標(biāo)準(zhǔn),等等。

 。4)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解與評(píng)價(jià)?刹扇≌{(diào)查問卷的方式,根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)循環(huán)等具體情況,將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)具體化并列為調(diào)查項(xiàng)目,通過逐項(xiàng)了解,確定其內(nèi)部控制是否健全和嚴(yán)格遵守。同時(shí)還應(yīng)關(guān)注計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響。

 。5)結(jié)合自身實(shí)際情況,制定適合的重要性標(biāo)準(zhǔn)。目前,可主要借鑒國(guó)際通行做法,在確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平時(shí),選用固定比率法或變動(dòng)比率法;在確定帳戶或交易層次的重要性水平時(shí),可選用分配(包括平均分配和不平均分配)的方法或不分配的方法。

  (6)重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,并利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣來指導(dǎo)審計(jì)工作。即根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程序和企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性,確定期望風(fēng)險(xiǎn),然后在分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低,以便在審計(jì)計(jì)劃中制定科學(xué)的初步審計(jì)策略。

 。7)在充分了解審計(jì)約定事項(xiàng)和被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況后,認(rèn)真審核審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)足夠詳盡,涵蓋審計(jì)目的、范圍、策略、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、工作進(jìn)度、人員分工、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等所有相關(guān)事項(xiàng),以指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂;具體審計(jì)計(jì)劃要對(duì)將要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出詳細(xì)規(guī)劃和說明,也可以采取針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況,對(duì)通用“審計(jì)程序表”作適當(dāng)調(diào)整的方法;審計(jì)計(jì)劃編制完成后,應(yīng)經(jīng)過有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)才能付諸實(shí)施。

  2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),鞏固和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。要使其深入把握和領(lǐng)會(huì)計(jì)劃階段審計(jì)準(zhǔn)則的要義和精華以便在計(jì)劃階段更好地貫徹獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的精神。

  3、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求和職業(yè)紀(jì)律,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn),維護(hù)其良好的職業(yè)形象,從社會(huì)道德的角度約束和促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則,做好計(jì)劃階段工作。

  4、建立、健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行。尤其要重視對(duì)計(jì)劃階段工作的質(zhì)量控制,通過指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查計(jì)劃階段審計(jì)程序、復(fù)核計(jì)劃階段工作底稿、嚴(yán)格考核與晉升等措施,切實(shí)改進(jìn)計(jì)劃階段的工作。

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